Häusliches Arbeitszimmer eines Selbständigen trotz vorhandener Praxisräume

By Kiener & Ege Steuerberater GbR, Privatpersonen, Selbstständige, Unternehmen

Nach dem Einkommensteuergesetz dürfen Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer
nur abgezogen werden, wenn für die betriebliche oder berufliche Tätigkeit kein anderer Arbeitsplatz zur
Verfügung steht.

Selbständigen ist dabei nicht jeder Schreibtischarbeitsplatz in seinen Betriebsräumen zwangsläufig als
„anderer Arbeitsplatz“ zumutbar.

Im Urteilsfall war der als Logopäde selbständig tätige Kläger in zwei Praxen in angemieteten Räumen
tätig, die weit überwiegend von seinen vier Angestellten genutzt wurden. Für Verwaltungsarbeiten nutzte
er ein häusliches Arbeitszimmer. Das Finanzgericht (FG) gelangte zu der Auffassung, dass eine Erledigung
der Büroarbeiten in den Praxisräumen – auch außerhalb der Öffnungszeiten – nicht zumutbar sei, so dass
das häusliche Arbeitszimmer anzuerkennen und die Aufwendungen dafür abzugsfähig seien.
Unzumutbarkeit von Praxis- oder Betriebsräumen als außerhäusliches Arbeitszimmer
Dem folgte der BFH in seinem Urteil vom 22. Februar 2017 (Az. III R 9/16). Soweit die Nutzung des
Arbeitsplatzes in einer Weise eingeschränkt ist, dass der Steuerpflichtige in seinem häuslichen
Arbeitszimmer einen nicht unerheblichen Teil seiner beruflichen oder betrieblichen Tätigkeit verrichten
muss, kommt das Abzugsverbot nach seinem Sinn und Zweck nicht zum Tragen. Auch der selbständig
Tätige kann daher auf ein (zusätzliches) häusliches Arbeitszimmer angewiesen sein. Dabei kommt es
jeweils auf den konkreten Einzelfall an.

Es kommt auf die genauen Umstände im Einzelfall an
Anhaltspunkte können sich

• sowohl aus der Beschaffenheit des Arbeitsplatzes (Größe, Lage, Ausstattung) als auch
• aus den Rahmenbedingungen seiner Nutzung (Umfang der Nutzungsmöglichkeit, Zugang zum
Gebäude, zumutbare Möglichkeit der Einrichtung eines außerhäuslichen Arbeitszimmers)

ergeben. Im Streitfall ergab sich aus den tatsächlichen Gegebenheiten eine Unzumutbarkeit der Nutzung
der Praxisräume als außerhäusliches Arbeitszimmer.